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零售行业税负低的原因,引起因素有哪些

2020-05-17
家用电器零售企业行业警戒增值税税负率为1%,某家用电器公司2008年-2009年增值税税负率为0.71%,明显低于行业增值税税负率警戒线。

  增值税税负率={(应纳税额+多交的增值税)÷计税销售总收入}×100%

  2008年-2009年增值税税负率0.71%=(2008年应纳增值税税额+2009年应纳增值税税额)/(2008年商品销售收入+2009年商品销售收入)

  2008年增值税税负率0.73%=应纳增值税税额/销售额

  2009年增值税税负率0.69%=应纳增值税税额/销售额

  如何评价企业增值税税负率的合理性?导致商业企业增值税税负下降,既有市场经济中商业利润平均化的必然趋势,也有商业增值税征收管理政策、商业经营机制、会计核算方法等的客观原因,还有商业纳税人少缴税款的主观因素。企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关,分析企业税负,除了参考行业统计的结果外,还必须了解、分析企业的经营特征。据此,现将益群电器增值税税负率偏低的影响因素归纳分析如下。


  一、销售价格降低导致商品销售毛利率较低。

  降低销售价格有多方面的原因,比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。 近几年企业为求得生存和发展,采取降价销售、打折销售、让利销售等形式,以薄利多销争取市场份额,致使利润空间越来越小,商业企业毛利率逐年下降,应纳税额、税负率随之降低。由于家电销售行业竞争激烈,国美与苏宁以全国统一采购价做为进货成本。面对外来企业的强大压力,本土家电企业相继萎缩与关闭,周边的三家家电企业已被迫停业。该公司为了保住本土家电企业的生存,在其夹缝中求发展,为了赢得消费者的满意,采用薄利多销的营销策略来争取市场份额。公司规范较小进货价格无优势可言,要解决就业问题及在职员工的生活问题,必须以走量为主,才能勉强维持企业的正常运作。公司是三菱、格力空调的代理商,三菱与格力空调机以批发为主,所销商品毛利较低。又如公司是靠业务员找工程单做销售,工程单是靠竞标才能拿到,因此中标商品销价更低,如**核电站工程、***地产工程等等。再如**商场是近年新开门店,为了抢占市场,赚个人气,促销让利消费者,以走量为主,所销商品毛利较低。

  二、部分进货价格的上涨。

  进货价格的上涨导致可以抵扣的进项税额也会增加,这样,销项税减进项税的差额也就少了,税负率就降低了。

  三、进货量增大导致进项税抵扣加大。

  一个时期内的进货多,销售少,抵扣的进项税多,销项税少,也会降低该时期的税负率。新开店铺、增加存货、扩大经营范围、增加花色品种等因素原因,导致进项税抵扣加大。如因新开门店需要商品铺底,所进商品暂时未能销售,进货量大于当期销售量也是产生增值税税负率偏低的原因之一。

  四、通过产销关系进行调节的返利销售。

  商业企业以等于或低于商品进价的价格销售商品,供货企业通过返还利润、返还实物、返还费用等形式,来弥补商业企业经营其商品的费用或利润。从增值税的整体税负来看,税款并没有少收,但税款在地区和行业间出现了转移,把商业企业所在地实现的税金转移到了供货企业所在地。返利销售的结果是贵公司的进项税额始终大于销项税额,长期无税可交,导致企业的税负极低,甚至长时期倒挂。

  五、会计核算方法的变更。

  如返还的实物或现金记入往来帐户,或是用退利额冲减当期库存,或者根本不入帐,隐匿销售收入,有的对返还利润不作进项转出,这种经营形式势必造成商业销售额不断扩大,而税负却不断降低。

  六、改变计税方式的影响。

  其他业务收入划分核算不清,导致混淆税种少缴增值税税款。其他业务收入种类繁多,包括:进场费、广告促销费、上架费、展示费、平销返利等等。为了少缴税款,将各类属于缴纳17%增值税的其他业务收入,改变为缴纳5%的营业税,如将属于平销返利收入以上架费、展示费、管理费的名义交纳营业税。由于其他业务收入种类繁多,加之会计核算难度较大,导致避重就轻混淆税种少缴税款。

  七、连锁商业超市经营性质的影响。

  连锁超市经营方式一般分为专柜经营和自营。由超市统一收款。超市与专柜供应商签订合同,规定供应商每期应达到的最低销售额,如达不到则由该供应商补足或者撤场。月末结算供应商开具进项票时增大扣点,即供应商按实际销售额少开金额。因此一些供应商为能继续在超市经营,在没有达到最低销售额的情况下,按照最低销售额开具增值税专用发票,造成虚假的销售,无形中增加了超市的当期进项税额,降低了税负。

引起税负率降低的因素有哪些?

1、纯粹的经营管理需求。很多销售公司实际上是一些较大的集团公司或企业所开设的子公司或分公司,为了加强对二级公司资金规模的管理,不少生产性的集团公司对异地二级公司的财务实行收支两条线的管理模式,通过抬高产品出厂价格的方式对异地二级公司的利润水平进行严格限定,并将之设定在很低的水平上,有的甚至设定为“0”,而二级公司所需经费则另行拨付,由此造成二级销售公司的产品进价与销价几乎持平,利润水平偏低,税负率也偏低,虽然因这类非税因素所造成的类似情况原则上不会影响整体税负,但会在不同的区域之间引起税负转移,并因此可能引起地区财政收入之间的矛盾。
2、追求垄断所引起的竞争需要。当某一产品的生产处于寡头竞争的情况下,一般大销售商为了从生产厂家手中稳获总经销权或总代销权,在进价相对固定的情况下,往往采取以降低销价,让利销售的手段,扩大销售规模和市场占有份额,从而加强自身的竞争能力,获取生产商的信任,也因此造成本企业利润水平低下,税负率偏低。
3、因经营特点引起的阶段性税负率偏低。某些行业的经营特点是进货期比较集中,一次性进货量较大,因此该类企业会在进货期的若干个月内,进项大于销项,税负率异常,甚至为负数;而在随后的若干个月则税负率恢复正常,甚至出现较高的税负。类似的情况主要发生在大油库、燃气公司等大型仓储式企业或集团公司身上,显而易见在进货的头几个月内,其税负率偏低是不可避免的。
4、因经营性质引起的长期性的税负率偏低。部分企业因行业特性导致税负率长期处于一个很低的水平,其中物业管理公司、各类货物交易所较为典型,这类公司都具有一定的中介性质,其特点是纳税基数即整体的销项税额大,而应纳税额却相对较小,在账面上表现为“大进大出”,而其以佣金形式或价外费用或其他形式出现的价格差价占整体价格的比例很小,因此根据一般方法计算出的税负率自然很低。
5、利用地区间的政策等因素进行避税。如果国家在政策上对生产企业所在地区实行一定的优惠政策,即免征增值税,且相应交易可以开具专用发票参与抵扣,则根据公式T=T1+T2=T2(P3-P2)t2(其中P2为销售企业的进货价,P3为销售企业的销货价)可知,商家的销货价P3由市场的需求决定,因此进货价P2越高,整体税负下降越多;在生产企业和销售企业达成7a64e78988e69d8331333332643265协议的情况下,销售企业控制产品销价使其接近进价,实行平价销售;值得注意的是在一些并无特殊政策的地区,由于征管上的漏洞也形成了这样一个非正当的、带隐性违法特征的避税渠道。目前的整车销售行业就普遍存在这方面的问题。
6、转移偷税环节,混淆税务机关视线。由于商业企业的进项比较单一,偷漏税情况比较容易被税务机关查实,而生产环节的进项所涉及的项目较多、成本核算过程相对复杂,比如说,一家彩管生产厂家的成本核算所牵涉的原材料有上千种,所经过的工序有几十道,给税务机关核税工作增加了不小的难度。另外,生产企业本身的税负较高,一定程度的偷税不易被察觉,因此抬高商业企业的进价,实行平销,将税负转移给生产环节之后,利用生产环节进行偷税,容易混淆税务机关的视线。
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